Основные цели ПиК
Дитгер Хан 'ПиК: Планирование и контроль: концепция контроллинга'
II. Характеристика интегрированных ориентированных на результат и ликвидность планово-контрольных расчетов
4. Интегрированная система показателей планово-контрольных расчетов, ориентированных на результат и ликвидность
4.2. Основные цели ПиК
Планово-контрольные расчеты являются инструментом достижения более высоких результатов деятельности предприятия через улучшение процесса управления. Они позволяют количественно описывать будущие и фактически произошедшие события во взаимосвязи с процессами на самом предприятием. Тем самым требуются качественное осмысление и количественное описание собственных целей, действий и реакций и таковых у партнеров по рынку и других групп во внешней среде предприятия. Для системы ПиК необходимы четкие, количественно выраженные данные:
Главная цель системы интегрированного ПиК состоит в том, чтобы при ее помощи определять близко к оптимальным результаты решений, задавать их в качестве плановых целей и контролировать их достижение путем своевременного сопоставления фактических и запланированных результатов и анализа причин возможных отклонений для корректировки планов. Система интегрированного ПиК делает возможным управление через согласованное (кооперированное) планирование и постановку целей (Management by Objectives) и управление посредством специфического контроля, т.е. оценку только специфических отклонений от поставленных целей (Management by Exceptions). Это позволит повысить эффективность процесса управления, понимаемого как контур регулирования, и тем самым в конечном итоге увеличить результаты деятельности предприятия.
4.2.1. Совершенствование управления путем согласования целей
При четко сформулированных высших целях предприятия: оборот, прибыль и ликвидность - система планово-контрольных расчетов позволяет последовательно дезинтегрировать высшие цели на подцели и задавать их на каждом уровне управления в виде целевых показателей-заданий (управленческих показателей).
Целевые показатели должны быть количественно измеримы. В качестве основы для принятия решений о формулировании и задании целей служит прогнозная информация, а также результаты модельных расчетов. Управление через согласование целей происходит, когда плановые цели определяются и ставятся в процессе их обсуждения с привлечением руководителей соответствующих нижестоящих уровней управления. При необходимости к процессу обсуждения подключаются специальные координирующие службы предприятия. Речь идет о вертикальном и горизонтальном процессе формулирования целей, осуществляемом по принципу "сверху вниз и снизу вверх", в котором задействовано множество лиц. Идеальный случай (на практике не реализуемый) - построение и утверждение пирамиды целей предприятия с взаимодополняющими связями между ними.
Такой способ планирования и задания целей для подсистем и проектов предприятия особенно хорошо подходит в качестве концепции управления, когда есть определенна свобода в выборе стратегий и мероприятий для их достижения. Тем самым через коллективную постановку цели мотивируется и идентифицируется труд руководителей в подсистемах предприятия и проектных группах.
При управлении путем согласования и задания целей, например на базе целевых показателей оборота и прибыли за период, отделам сбыта, а внутри них - торговым представителям, в ходе обсуждений ставятся соответствующие цели по обороту и суммам покрытия. Далее для самостоятельно оперирующих на рынке и имеющих свой баланс подразделений (например, отделений, дочерних предприятий), являющихся "центрами прибыли", в качестве (минимальной) цели могут согласовываться и задаваться показатели плановой прибыли и плановой рентабельности капитала.
Цели, количественное выражение которых в рамках системы планово- контрольных показателей невозможно или слишком трудоемко (это касается в основном стратегических и части оперативных целей), должны быть заданы в виде некоторого качественного уровня или пределов. При управлении через согласование и задание целей для руководителей высшего уровня предприятия такие стратегические цели, как совершенствование организации и стимулирование персонала, формулируются только на качественном уровне (вербально). Это относится также часто и к стратегиям.
4.2.2. Совершенствование управления путем оценки специфических контролируемых результатов - управление через отклонения
Ориентированные на результат и ликвидность планово-контрольные расчеты дают возможность дополнить планирование дифференцированным контролем.
Наряду с учетом "нормальных" отклонений они позволяют сигнализировать об исключительных ситуациях, когда отклонения превосходят допустимые пределы. Пределы (допуски) отклонений могут устанавливаться заранее с учетом характера решаемой проблемы. Следует также установить, начиная с какой величины отклонения информация о нем должна поступать руководителю вышестоящего уровня управления, чтобы при опасных отклонениях можно было своевременно и согласованно приступить к решению проблемы (управление по отклонениям). Речь может идти и о положительных, и об отрицательных значениях отклонений как результате сопоставления плановой и фактической информации, иногда за различные периоды. На базе контрольной информации проводится анализ вида отклонений, причин и условий появления. В заключение проводится анализ последствий отклонений, и в случае необходимости корректируются цели. Особое значение имеет сравнение плановых показателей с ожидаемыми (анализ ожидаемого выполнения плана). Эта информация раннего предупреждения позволяет при выявлении опасных отклонений своевременно реагировать на них, планировать и проводить упреждающие мероприятия или скорректировать цели (см. часть III, раздел 1.3.2.4.2).
При управлении через контроль исключительных отклонений, например, в отделах сбыта и в отношении торговых агентов все позитивные и негативные отклонения фактических показателей оборота и/или сумм покрытия от плановых анализируют сначала менеджеры отдела, и только при запредельных значениях отклонений к анализу и поиску решения привлекаются вышестоящие руководители. То же относится и к исключительным отклонениям в центрах прибыли.
Контроль отклонений уровня достижения качественно сформулированных стратегических или оперативных целей, как правило, требует проведения специального анализа, поскольку в большинстве случаев очень трудно определить "нормальные" отклонения.
4.2.3. Совершенствование управления через увязку планирования целей и контроля за их достижением с оплатой труда руководителей
Использование концепции управления посредством согласования и задания целей и организации соответствующего контроля за их достижением является эффективным инструментом управления при определении курса развития предприятия и корректировки этого курса в ходе реализации.
С учетом изменений плановых предпосылок и возможности разграничения показателей, на которые можно или нельзя оказывать управленческое воздействие, возможна текущая оценка руководителей по степени достижения поставленных перед ними целей. Это касается всех объектов планирования.
В последнее время появляется все больше методик, которые связывают переменную часть оплаты труда, или тантьему (процент от прибыли предприятия), руководителей высшего и среднего уровня управления с качеством планирования на предприятии. Размер переменной части оплаты труда при определенных предпосылках ставят в зависимость от степени достижения согласованных целей. При этом речь может идти, с одной стороны, об оперативных целях, т.е., как правило, о показателях финансового результата или его компонентах (например, оборота, издержек по оплате труда персонала, состояния запасов и т.д.) на один плановый год (бюджет). С другой стороны, для некоторых руководителей в качестве базы оплаты труда могут служить согласованные с ними стратегические цели или отдельные цели и мероприятия на долгосрочный плановый период.
Рассмотренная система ПиК с ориентированными на результат и ликвидность планово-контрольными расчетами позволяет осуществлять целеориентированное руководство на всех уровнях управления и использовать систему материального стимулирования руководителей, увязанную с уровнем планирования на предприятии. Формирование подобной системы стимулирования руководителей в рамках стратегического планирования будет подробно рассмотрено в части III, раздел 3.3.
Использование ориентированных на результат и ликвидность планово-контрольных расчетов в рамках системы ПиК, а также формирование самой системы ПиК с интегрированными планово- контрольными расчетами является главной задачей контроллинга.
